一、本章考情分析
1．本章在考试中的地位：本章题型主要是客观题,所占分值在5分左右。本章重点是存货入账价值的确定、材料成本差异的计算和存货跌价准备的计提。
2．本章内容新变化：可能基本无变化。
3．本章复习方法：在熟练掌握存货的收、发和期末计价后，将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交易相结合；将存货跌价准备的核算与所得税、会计政策变更、重大差错更正、合并抵销分录的编制等结合起来复习，做到融会贯通。
二、本章考点精讲
【考点一】存货的概念（了解）
1．存货的定义。存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
2．存货的确认。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。
3．注意事项：存货以所有权为准，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。
[例]2004年12月25日接受代销商品100元，则：
借：受托代销商品 100
贷：代销商品款 100
在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减100元，存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的处理方法。
【考点二】存货按实际成本计价核算（掌握）
1．取得存货，按实际成本入账
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；(2)一般仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。不同来源的存货，其成本构成不同：
（1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。一般账务处理是：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
应付账款
（2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
（3）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时）
贷：待转资产价值
年末时
借：待转资产价值
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产价值
应交税金——应交所得税
[例]2004年12月30日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为100万元，接到的增值税专用发票注明的税额为17万元，企业所得税率为33%。则：
借：原材料 100
应交税金——应交增值税（进项税额）17
贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117
年末时：
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 78.39
应交税金——应交所得税（117*33%） 38.61
（4）盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：
借：原材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
营业外支出
（5）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算
需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：
①收回后直接销售，则计入成本
[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付。则：
乙企业代收时：
借：银行存款 10
贷：应交税金——应交消费税 10
下月10日前代交时：
借：应交税金——应交消费税 10
贷：银行存款 10
可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。
甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税：
借：委托加工物资 10
贷：银行存款 10
可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。
②收回后连续加工，则可以抵扣
[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税25元。则：
乙企业代收时：
借：银行存款 10
贷：应交税金——应交消费税 10
下月10日前代交时：
借：应交税金——应交消费税 10
贷：银行存款 10
甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣：
支付税金给乙企业时：
借：应交税金——应交消费税 10
贷：银行存款 10
销售卷烟时：
借：主营业务税金及附加 25
贷：应交税金——应交消费税 25
下月10日前甲公司申报上交税金 ：
借：应交税金——应交消费税 15
贷：银行存款 15
可见甲公司税收负担为25元，其中10元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴15元。
（6）非货币性交易和债务重组取得的存货，在非货币性交易章和债务重组章掌握。
2．发出存货的核算
（1）发出存货的计价方法。采用实际成本计价核算时，计价方法有个别计价法（适用单个高价值存货）、先进先出法、加权平均法（最常用）、移动平均法、后进先出法（在物价上升时，最稳健）。
（2）发出原材料，按照受益原则进行账务处理
①生产经营领用
借：生产成本（产品领用）
制造费用（车间管理部门领用）
管理费用（企业管理部门领用）
营业费用（专设销售机构领用）
贷：原材料
②对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出
借：应付福利费
在建工程
待处理财产损溢
贷：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
③对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额
借：其他业务支出（对外销售）
长期股权投资（用于投资）
营业外支出（用于捐赠）
应付账款（用于抵债）
固定资产（用于换入资产）
贷：原材料
应交税金——应交增值税（销项税额）
（3）发出包装物，包装物成本的列支去向有：
①生产领用包装物，计入“生产成本”；
②随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用”；
③随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出”；
④出租包装物，计入“其他业务支出”；
⑤出借包装物，计入“营业费用” 。
（4）对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是：
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税：
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交消费税
[例]甲企业收到卷烟的包装物押金100元，2003年12月20日包装物逾期未收回，没收押金：
借：其他应付款 100
贷：其他业务收入（100/1.17）85.47
应交税金——应交增值税（销项税额）14.53
（注：理解为将包装物销售了）
假设卷烟的消费税率为30%，则计算押金应交的消费税：
借：其他业务支出 25.64
贷：应交税金——应交消费税（85.47*30%）25.64
（注：如果包装的是不交消费税的商品，则没收押金不交消费税）
【考点三】存货的简化核算方法（理解）
1．计划成本法
（1）账户设置。增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。“原材料”按计划成本计价；实际成本通过“物资采购”核算，取得材料的实际成本与计划成本的差额，通过“材料成本差异”核算。“材料成本差异”的借方登记超支额<
